Факторный анализ продаж пример расчета. Факторный анализ прибыли от реализации. Факторный анализ валовой прибыли – пример

Оценить состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли следует на основе достоверных данных формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» с учетом разделения прочих доходов и расходов на операционные и внереализациионные.

Для проведения анализа динамики и состава прибыли составим таблицу.

Таблица 2 – Анализ динамики и состава прибыли

Как свидетельствует обобщающая информация данной таблицы о состоянии и динамике всех существенных показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности организации, к ним относятся не только различные виды прибыли, но и такие важнейшие финансовые инструменты, как выручка от продаж, полная себестоимость произведенной и реализованной продукции, товаров (работ, услуг) и другие.

Горизонтальный анализ показал, что в отчетном году по сравнению с прошлым выручка увеличилась на 249318 тыс. руб. темп роста выручки от продажи составил 100,7%, что означает, что в отчетном году выручка увеличилась на 0,7% по сравнению с прошлым годом; себестоимость проданных товаров – на 287600 тыс. руб. (возросла на 27,408% по сравнению с прошлым годом).

При этом валовая прибыль уменьшилась 38282 тыс. руб. (по сравнению с прошлым годом прибыль снизилась на 3,19%).

В отчетном году по сравнению с предыдущим возросла величина управленческих и коммерческих расходов на 32990 тыс. руб. и 93161 тыс. руб. соответственно (темп роста составил соответственно 216,04% и 123,8% - то есть коммерческие расходы увеличились на 116,04% , а управленческие – на 23,8%). Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин и обоснованности увеличения данных расходов.

Величина прибыли от продаж в отчетном году уменьшилась на 164433 тыс. руб. (на 21,11%) , а прибыль до налогообложения и чистая прибыль в отчетном году превысили показатели отчетного года на 51067 тыс. руб. и 38810 тыс. руб. соответственно (темп роста чистой прибыли и прибыли до налогообложения составил 108,75%). От продажи основных средств и прочего имущества получен отрицательный финансовый результат, обеспечивающий снижение прибыли отчетного года на 69200 тыс. руб.

Таким образом, прирост общей суммы прибыли до налогообложения обусловлен увеличением операционных и внереализационных доходов на 47000 тыс. руб. и 79800 тыс. руб. (на 100% и 107,4% соответственно), снижением внереализационных расходов на 86600 тыс. руб. (на 57,6%) . и операционных расходов на 2100 тыс. руб. (на 1,77%), а учитывая уменьшение прибыли от продаж в отчетном году на 164433 тыс. руб. получается, что в конечном результате прибыль до налогообложения в отчетном году возросла на 510678 тыс. руб.

Данные таблицы также позволяют раскрыть структуру всех основных элементов, формирующих конечные финансовые результаты - чистую прибыль (убыток), то есть провести вертикальный (структурный) анализа, с помощью которого определяется изменение соответствующих статей бухгалтерской отчетности.

Анализ структуры прибыли позволяет установить, что основную ее часть составляет прибыль от продажи продукции – 96,84% за отчетный год, что ниже аналогичного показателя в прошлом году на 36,68%.

Данный анализ в целом показал, что имеют место отрицательно складывающиеся в отчетном году по сравнению с прошлым годом тенденции, выразившиеся в увеличении удельного веса затрат на 6,86%, также доли управленческих и коммерческих расходов на 1,194% и 1,99% соответственно. Также снизился удельный вес валовой прибыли в выручке от продаж на 6,86%, прибыли от продаж на 10,04%, прибыли до налогообложения на 0,55%, чистой прибыли на 0,41%. Все это заставляет организацию изыскивать возможности и усиливать контроль в целях оптимизации структуры расходуемых ее средств и повышения эффективности их использования. Однако стоит отметить и положительные тенденции: увеличение доли операционных и внереализационных доходов на 1,89% и 2,87% соответственно; снижение доли операционных и внереализационных расходов на 0,61% и 4,15% соответственно. Однако увеличение удельного веса прочих доходов свидетельствует о снижении качества прибыли организации.

Финансовому менеджеру совместно с главным бухгалтером следует разработать программу включения выявленных резервов (сумма выявленных резервов составила 413751 тыс. руб.) в производственно-хозяйственную деятельность предприятия на следующий год, предварительно определив причины их возникновения и возможности организации по мобилизации таких резервов в производство.

Для проведения факторного анализа используем данные, приведенные в таблице №1 на основании Отчета о прибылях и убытках из методического руководства по комплексному экономическому анализу (раздел «Финансовый анализ») за «n» год, которые позволяют рассчитать влияние вышеназванных факторов на изменение прибыли от продаж товаров, продукции, работ, услуг.

Методика расчета влияния факторов на изменение прибыли от продаж:

∆ Р=614402-778835= - 164433 тыс. руб.

2. Расчет темпа роста объема продаж в денежном выражении (Tv=N1/N0*100-100):

Tv=2497318/2248000 - 100=11,0906%.

3. Расчет изменения прибыли за счет изменения объема продаж:

∆P(N) =Tv* П0 (прибыль от продаж предыдущего периода) / 100 = 11,0906% * 778835 / 100= 86377.47 тыс. руб.

За счет роста объема продаж в денежном выражении на 249318 тыс. руб., прибыль от продаж возросла в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 86377.47 тыс. руб.

4. Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня валовой прибыли:

∆P (УВП)= ∆ УВП*N1/100, где УВП - изменение уровня в валовой прибыли в % к выручке, N1-объем продаж в денежном выражении за отчетный период.

∆ Р(УВП)= - 6.86% * 2 49 7318 / 100 = - 171316.01 тыс. руб.

Это означает, что прибыль от продаж уменьшилась на 171316.01 тыс. руб. в связи с уменьшением уровня валовой прибыли (увеличением себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг).

∆P (УКР)= ∆ УКР * N1/100* (-1), где ∆УКР - изменение уровня коммерческих расходов в % к выручке от продаж; N1-объем продаж в денежном выражении за отчетный период.

∆P (УКР) = 1.194 * 2497318 / 100 * (-1) = -29817.98 тыс. руб.

Так как между величиной коммерческих расходов и величиной прибыли от продаж обратная зависимость, то в связи с ростом коммерческих расходов прибыль от продаж уменьшилась на 29817.98 тыс. руб.

∆)P (УУР)= ∆УУР * N1/100* (-1), где ∆УУР - изменение уровня управленческих расходов в % к выручке от продаж; N1-объем продаж в денежном выражении за отчетный период.

∆)P (УУР) = 1.99 % * 2497318 / 100* (-1) = -49696.63 тыс. руб.

Так как между величиной управленческих расходов и величиной прибыли от продаж обратная зависимость, то в связи с ростом управленческих расходов прибыль от продаж уменьшилась на 49696.63 тыс. руб. Таким образом, за счет совместного влияния 4 факторов: изменения объема продаж в денежной форме, изменения уровня валовой прибыли, изменения уровня коммерческих и управленческих расходов в отчетном году по сравнению с предыдущим годом прибыль от продаж уменьшилась на 164433 тыс. руб.

Наибольшее влияние на изменение прибыли от продаж оказало влияние уменьшение уровня валовой прибыли в выручке от реализации.

В соответствии со второй методикой факторного анализа прибыли от продаж (Л.А. Донцова, Н.К. Никифорова) на изменение прибыли от продаж влияют следующие факторы:

1) изменение цен;

2) изменение объема продаж (в количественном выражении);

3) изменения уровня себестоимости продаж;

4) изменение уровня коммерческих расходов;

5) изменении уровня управленческих расходов.

Практически все данные также берутся на основании формы № 2. Также необходимо учитывать средний индекс потребительских цен (можно использовать также средний уровень инфляции).

Приведем алгоритм расчета:

1. Расчет изменения прибыли от продаж (∆ P):

∆ Р=614402-778 835= - 164433 тыс. руб.

2. Расчет изменения прибыли за счет изменения цен:

∆P(Ц) =∆ N ц* R0 / 100; R0 = П0 / N 0 * 100, N =∑ q*Ц; ∆ N ц = N1 – N 1 / J ц; J ц = (100 +(-) ∆ Ц) / 100;

где R0 - базовый уровень рентабельности;

q - объем продаж в количественном выражении;

Ц – цена единицы продукции;

J ц – индекс цен;

N 1 и N 0- объем продаж в денежном выражении за отчетный и базовый (предыдущий период) в тыс. руб.

∆ N ц = 2497318 – 2248000 / 1.19 = 608242.37 тыс. руб.

R0 = 778834 / 2248000 * 100 = 34.65 %.

∆P(Ц) = 608242.37 *34.65 % /100 = 210729,466 тыс. руб.

3. Расчет изменения прибыли от продаж за счет изменения объема продаж в количественном выражении:

∆P(q) =∆ N q* R0 / 100; ∆ N q = (N 1 – N 0) - ∆ N ц;

∆ N q = (2497318- 2248000) - 608242.37 = - 358 924,37 тыс. руб.

∆P(q) = - 35 8924,37 * 34.65 % / 100 = - 124367. 29 тыс. руб.

4. Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня себестоимости продаж:

∆P(У S) =∆ У S * N 1 / 100 * (-1), где У S – уровень себестоимости в выручке от продажи продукции;

∆P(У S) = + 6.86 % * 2497318 / 100 * (-1) = - 171316,015 тыс. руб.

5. Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня коммерческих расходов:

∆P (УКР)= ∆ УКР * N1/100* (-1), где УКР - изменение уровня коммерческих расходов в % к выручке от продаж; N1-объем продаж в денежном выражении за отчетный период.

∆P (УКР) = 1.194 * 2497318 / 100* (-1) = - 29817.98 тыс. руб.

6. Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня управленческих расходов:

∆P (УУР)= ∆УУР * N1/100* (-1), где ∆УУР - изменение уровня коммерческих расходов в % к выручке от продаж; N1 - объем продаж в денежном выражении за отчетный период.

∆P (УУР) = 1.99 % * 2497318 / 100* (-1) =- 49696.63 тыс. руб.

Таким образом, за счет совместного влияния 5 факторов: изменения цен; изменения объема продаж в количественном выражении; изменения уровня себестоимости продаж; изменения уровня коммерческих расходов; изменение уровня управленческих расходов в отчетном году по сравнению с прошлым годом прибыль от продаж снизилась на 164433 тыс. руб.

В связи с ростом цен в среднем на 19 % прибыль от продаж возросла на 210729,466 тыс. руб.

В связи с уменьшением объема продаж в количественном выражении в отчетном году прибыль от продаж снизилась 124367.29 тыс. руб.

Вследствие повышения уровня себестоимости продаж на 6.86% в отчетном году прибыль снизилась на 171316,015 тыс. руб.

Вследствие роста уровня коммерческих и управленческих расходов в выручке от продаж на 1.194% и 1.99% соответственно в отчетном году прибыль от продаж снизилась на 29817.98 + 49696.63 = 79514.61 тыс. руб.

Рассмотрим еще одну методику факторного анализа прибыли от продаж.

Она ориентирована на данные управленческого учета и приводится в учебных пособиях А.Д. Шеремета, Л.Т. Гиляровской и других авторов.

В соответствии с ней на изменение прибыли от продаж оказывают влияние следующие факторы:

изменении физического объема продаж (прямое влияние);

изменение себестоимости отдельных видов продукции (обратное влияние);

изменении цен на отдельные виды продукции (прямое влияние);

изменение структуры реализованной продукции, то есть соотношение отдельных видов продукции с разными уровнями рентабельности;

изменение управленческих и коммерческих расходов.

Для проведения факторного анализа по данной методике составим таблицу по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и другим учетным данным организации:

Таблица 3 – Учетные данные

Для расчета показателей, отраженных в столбце два, необходимо использовать данные об объеме реализации в предыдущем и отчетном годах в натуральном выражении. Известно, что в предыдущем году объем реализации составил 136900 единиц, а в отчетном -152700 единиц. Для получения плановых показателей, пересчитанных на фактическую реализацию продукции необходимо рассчитать тем роста объема продаж в натуральном выражении и умножить на плановые показатели.

Алгоритм расчета:

1. Расчет изменения прибыли от продаж за счет изменения физического объема продаж:

∆P (N) = ВП 0 * (∑ q1*Ц0 / ∑ q0*Ц0 – 1);

∆P (N) = 1198675 * (2507 419.20 / 2248000 – 1) = 138327.10 тыс. руб.

2. Расчет изменения прибыли от продаж за счет изменения себестоимости продаж:

∆P (S) = (∑ q1*S1 - ∑ q1 * S0) * (-1);

∆P (S) = (1336925 – 1170417.10) * (-1)= - 166507.9 тыс. руб.

3. Расчет изменения прибыли от продаж за счет изменения цен:

∆P (Ц) = (∑ q1*Ц1 - ∑ q1 * Ц0);

∆P (Ц) = 2497318 – 2507419. 20 = - 101 01.20 тыс. руб.

4. Расчет изменения прибыли от продаж за счет изменения структуры реализованной продукции;

∆P (СТР) = (∑ q1*Ц0- ∑ q1 * S0) – ВП 0 (∑ q1*Ц0 / ∑ q0 * Ц0);

∆P (СТР) = (2507 419.20 - 1170417.10) – 1198675 (2507 419.20 / 2248000) = - 0,005 тыс. руб.

5. Расчет изменения прибыли от продаж за счет изменения управленческих и коммерческих расходов:

∆P (УКР) = (УКР 1 – УКР 0) * (-1);

∆P (УКР) = (545991 - 419840) * (-1) = - 126151 тыс. руб.

Для проверки правильности выполненных расчетов составим баланс отклонений по общему объему прибыли от продаж и факторов, оказавших влияние на ее изменение в отчетном году по сравнению с предыдущим:

164433 = + 138327,095 + (- 166507.9) + (- 10101.2) + (- 0.005) + 9126151 = - 164433.

Таким образом, за счет совместного влияния 5 факторов: изменения физического объема продаж; изменения себестоимости отдельных видов продукции; изменения цен на отдельные виды продукции; изменения структуры реализованной продукции и изменения величины управленческих и коммерческих расходов в отчетном году по сравнению с прошлым годом прибыль от продаж снизилась на 164433 тыс. руб.

Комплексный факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась за счет одного фактора: увеличения количества реализованной продукции в отчетном году (+ 138327.09 тыс. руб.).

Остальные факторы привели к понижению прибыли от продаж: наибольшее влияние на уменьшение прибыли от продаж в отчетном году оказало увеличение себестоимости продаж, которое снизило прибыль от продаж на 166507.9 тыс. руб.; за счет снижения цен в отчетном году на продукцию прибыль от продаж уменьшилась на 10101. 2 тыс. руб.; за счет сокращения удельного веса более рентабельных видов продукции прибыль от продаж уменьшилась незначительно - на 0,005 тыс. руб.; увеличение величины коммерческих и управленческих расходов снизило прибыль 126151 тыс. руб.

Приведенные расчеты показывают, что организация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от продаж и, прежде всего за счет снижения производственной себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и изделий. Таким образом, суммы резерва повышения прибыли от продаж составила 413751 тыс. руб.

Однако данная методика факторного анализа в современных условиях из-за трудоемкости используется редко.

Прибыль от продаж компании рассчитывается как разница между выручкой от продаж товаров, работ, услуг (за исключением НДС, акцизов и других обязательных платежей), себестоимостью, коммерческих расходов и управленческих расходов.

Основными факторами, влияющими на величину прибыли от продаж являются:

• изменение объема продаж;
• изменение ассортимента реализованной продукции;
• изменение себестоимости продукции;
• изменение цены реализации продукции.

Факторный анализ прибыли от продаж необходим для оценки резервов повышения эффективности производства, т.е. основной задачей факторного анализа является поиск путей максимизации прибыли компании. Кроме того, факторный анализ прибыли от продаж является обоснованием для принятия управленческих решений.

Для проведения анализа составим аналитическую таблицу, источником информации служат данные бухгалтерского баланса и отчет о прибылях/убытках компании (1 и 2 форма баланса):

Определим влияние факторов на сумму прибыли компании следующим образом.

1. Для определения влияния объема продаж на прибыль необходимо прибыль предыдущего периода умножить на изменение объема продаж.

Выручка от реализации товаров предприятия в отчетном периоде составила 54 190 тыс. рублей, для начала необходимо определить объем продаж в базисных ценах (54 190/1,15), который составил 47 122 тыс. рублей. С учетом этого изменение объема продаж за анализируемый период составило 81,5% (47 122/57 800*100%), т.е. произошло снижение объема реализованной продукции на 18,5%. За счет снижения объема продажи продукции прибыль от продажи продукции, работ, услуг снизилась: 8 540 * (-0,185) = -1 578 тыс. рублей.

Необходимо отметить что, основная методическая сложность определения влияния объема продаж на прибыль компании связана с трудностями определения изменения физического объема реализованной продукции. Правильнее всего определять изменения в объеме продаж путем сопоставления отчетных и базисных показателей, выраженных в натуральных или условно-натуральных измерителях. Это возможно тогда, когда продукция однородна. В большинстве же случаев реализованная продукция по своему составу является неоднородной и необходимо производить сопоставления в стоимостном выражении. Для обеспечения сопоставимости данных и исключения влияния других факторов необходимо сопоставлять отчетный и базисный объемы реализации, выраженные в одинаковых ценах (предпочтительно в ценах базисного периода).

Индекс изменения цен на продукцию, работы, услуги рассчитывается путем деления объема реализации отчетного периода на индекс изменения цен реализации. Такой расчет является не совсем точным, так как цены на реализованную продукцию изменяются в течение всего отчетного периода.

2. Влияние ассортимента продаж на величину прибыли организации определяется сопоставлением прибыли отчетного периода, рассчитанной на основе цен и себестоимости базисного периода, с базисной прибылью, пересчитанной на изменение объема реализации.

Прибыль отчетного периода, исходя из себестоимости и цен базисного периода, можно определить с некоторой долей условности следующим образом:

• выручка от продажи отчетного периода в ценах базисного периода 47 122 тыс. рублей;
• фактически реализованная продукция, рассчитанная по базисной себестоимости (41 829*0,815) = 34 101 тыс. рублей;
• коммерческие расходы базисного периода 2 615 тыс. рублей;
• управленческие расходы базисного периода 4 816 тыс. рублей;
• прибыль отчетного периода, рассчитанная по базисной себестоимости и базисным ценам (47 122-34 101-2 615-4 816) = 5 590 тыс. рублей.

Таким образом, влияние сдвигов в структуре ассортимента на величину прибыли от продаж равно: 5 590 - (8 540*0,81525) = -1 373 тыс. рублей.

Произведенный расчет показывает, что в составе реализованной продукции увеличился удельный вес продукции с меньшим уровнем доходности.

3. Влияние изменения себестоимости на прибыль можно определить, сопоставляя себестоимость реализации продукции отчетного периода с затратами базисного периода, пересчитанными на изменение объема продаж: (41 829*0,815) - 39780 = -5 679 тыс. рублей. Себестоимость реализованной продукции увеличилась, следовательно, прибыль от продажи продукции снизилась на ту же сумму.

4. Влияние изменения коммерческих и управленческих расходов на прибыль компании определим путем сопоставления их величины в отчетном и базисном периодах. За счет снижения размера коммерческих расходов прибыль выросла на 1 140 тыс. рублей (1 475 - 2 615), а за счет снижения размера управленческих расходов - на 1 051 тыс. рублей (3 765 - 4 816).

5. Для определения влияния цен реализации продукции, работ, услуг на изменение прибыли необходимо сопоставить объем продаж отчетного периода, выраженного в ценах отчетного и базисного периода, т.е.: 54 190 - 47 122 = 7 068 тыс. рублей.

Подводя итог, посчитаем общее влияние всех перечисленных факторов:

1. влияние объема продаж -1 578 тыс. рублей;
2. влияние структуры ассортимента реализованной продукции -1 373 тыс. рублей;
3. влияние себестоимости -5 679 тыс. рублей;
4. влияние величины коммерческих расходов +1 140 тыс. рублей;
5. влияние величины управленческих расходов +1 051 тыс. рублей;
6. влияние цен реализации +7 068 тыс. рублей;
7. общее влияние факторов +630 тыс. рублей.

Значительный рост себестоимости продукции произошел в основном за счет повышения цен на сырье и материалы. Кроме этого, на сумму прибыли оказало отрицательное влияние уменьшение объема продаж и негативные сдвиги в ассортименте продукции. Отрицательное воздействие перечисленных факторов было компенсировано повышением реализационных цен, а также снижение управленческих и коммерческих расходов. Следовательно, резервами роста прибыли предприятия являются рост объема продаж, увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации и снижение себестоимости товаров, работ и услуг.

Чтобы проанализировать изменчивость признака под воздействием контролируемых переменных, применяется дисперсионный метод.

Для изучения связи между значениями – факторный метод. Рассмотрим подробнее аналитические инструменты: факторный, дисперсионный и двухфакторный дисперсионный метод оценки изменчивости.

Дисперсионный анализ в Excel

Условно цель дисперсионного метода можно сформулировать так: вычленить из общей вариативности параметра 3 частные вариативности:

• 1 – определенную действием каждого из изучаемых значений;
• 2 – продиктованную взаимосвязью между исследуемыми значениями;
• 3 – случайную, продиктованную всеми неучтенными обстоятельствами.

В программе Microsoft Excel дисперсионный анализ можно выполнить с помощью инструмента «Анализ данных» (вкладка «Данные» - «Анализ»). Это надстройка табличного процессора. Если надстройка недоступна, нужно открыть «Параметры Excel» и включить настройку для анализа .

Работа начинается с оформления таблицы. Правила:

1. В каждом столбце должны быть значения одного исследуемого фактора.
2. Столбцы расположить по возрастанию/убыванию величины исследуемого параметра.

Рассмотрим дисперсионный анализ в Excel на примере.

Психолог фирмы проанализировал с помощью специальной методики стратегии поведения сотрудников в конфликтной ситуации. Предполагается, что на поведение влияет уровень образования (1 – среднее, 2 – среднее специальное, 3 – высшее).

Внесем данные в таблицу Excel:

Значимый параметр залит желтым цветом. Так как Р-Значение между группами больше 1, критерий Фишера нельзя считать значимым. Следовательно, поведение в конфликтной ситуации не зависит от уровня образования.

Факторный анализ в Excel: пример

Факторным называют многомерный анализ взаимосвязей между значениями переменных. С помощью данного метода можно решить важнейшие задачи:

• всесторонне описать измеряемый объект (причем емко, компактно);
• выявить скрытые переменные значения, определяющие наличие линейных статистических корреляций;
• классифицировать переменные (определить взаимосвязи между ними);
• сократить число необходимых переменных.

Рассмотрим на примере проведение факторного анализа. Допустим, нам известны продажи каких-либо товаров за последние 4 месяца. Необходимо проанализировать, какие наименования пользуются спросом, а какие нет.

Теперь наглядно видно, продажи какого товара дают основной рост.

Двухфакторный дисперсионный анализ в Excel

Показывает, как влияет два фактора на изменение значения случайной величины. Рассмотрим двухфакторный дисперсионный анализ в Excel на примере.

Задача. Группе мужчин и женщин предъявляли звук разной громкости: 1 – 10 дБ, 2 – 30 дБ, 3 – 50 дБ. Время ответа фиксировали в миллисекундах. Необходимо определить, влияет ли пол на реакцию; влияет ли громкость на реакцию.

6.3. Факторный анализ прибыли
от реализации

Ранее отмечалось, что важнейшая составляющая валовой прибыли - прибыль от реализации, связанная с факторами производства и реализации (см. в табл. 6. 1). Поэтому в первую очередь анализируется общее изменение прибыли от реализации (табл. 6.2).

Таблица 6.2

Оценка прибыли от реализации

(тыс. руб.)

Окончание таблицы 6. 2

Как видно из табл. 6.2, рост прибыли от реализации продукции на 659 тыс. руб., или на 83%, обусловлен ростом выручки от реализации продукции на 115,4% (14 542 тыс. руб.). Однако практически в тех же пропорциях (115,7; 123,7; 124,3%) увеличились все виды затрат. Следовательно, дальнейшее сокращение затрат является резервом роста прибыли от реализации продукции на анализируемом предприятии. Общая сумма резерва определяется по графе 3 табл. 6.2:

10 415 + 1 562 + 1 906 = 13 883 (тыс. руб.).

Дальнейший анализ прибыли от реализации состоит в исследовании факторов, влияющих на ее объем. Для этого необходимо оценить изменения:

• отпускных цен на продукцию;
• объема продукции;
• структуры реализованной продукции;
• себестоимости продукции;
• себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции;
• цен на материалы и тарифов на услуги;

• затрат на 1 рубль продукции.

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции приведены в табл. 6.3.

Таблица 6.3

Факторный анализ прибыли от реализации

(тыс. руб.)

Обозначим:

q 0 - количество реализованной продукции в базисном периоде;

• q 1 - количество реализованной продукции в отчетном периоде;
• p 0 - цена реализованной продукции в базисном периоде;
• p 1 - цена реализованной продукции в отчетном периоде;
• c 0 - себестоимость реализованной продукции в базисном периоде;
• с 1 - себестоимость реализованной продукции в отчетном периоде;
• P 0 - прибыль от реализации продукции базисного периода;
• P 1,0 - прибыль от реализации продукции отчетного периода в базисных ценах и себестоимости;
• P 1 - прибыль от реализации продукции отчетного периода.

Используя данные табл. 6.3, определим влияние на прибыль от реализации основных факторов.

1. Изменение отпускных цен на продукцию. Сравним данные стр. 1 гр. 3 и стр. 1 гр. 2 табл. 6. 3. Разница между ними в 12 729 тыс. руб. (27 138 - 14 409) свидетельствует об изменении

∆P(p) = ∑q 1 p 1 - ∑q 1 p 0 (6.2)

прибыли за счет отпускных цен на продукцию.

2. Изменение объема продукции. Умножим величину прибыли базисного периода (стр. 3 гр. 1) на коэффициент изменения объема реализации продукции в оценке по базисной себестоимости (стр. 2 гр. 2: стр. 2 гр. 1), получим 909 тыс. руб. (794 × 10 307: 9 005). Теперь сравним эту величину с прибылью базисного периода (794 тыс. руб.). В формализованном виде

∆P(K 1) = P 0 × K 1 - P 0 = P 0 × (K 1 - 1), (6.3)

где ∆Р (K 1 ) - изменение прибыли за счет изменения объема продукции в оценке базисной себестоимости;

K 1 - коэффициент изменения объема реализованной продукции в оценке по базисной себестоимости;

3. Изменения в структуре реализованной продукции. Влияние этого фактора определим с помощью следующего расчета: базисная величина прибыли корректируется на разницу коэффициента изменения объема реализации продукции в оценке по отпускным ценам и коэффициента изменения объема реализации продукции по базисной себестоимости. По данным табл. 6.3 это выглядит так:

стр. 3 гр. 1 × (стр. 1 гр. 2: стр. 1 гр. 1 - стр.2 гр.2: стр.2 гр. 1);
794 × (14 409: 12 596 - 10 307: 3 005) = - 0,794 тыс. руб.

Таким образом, незначительные изменения в структуре реализации (0,001) уменьшили сумму прибыли от реализации на 0,794 тыс. руб.

Представим расчет в формализованном виде:

∆P(K 1 , K 2) = P 0 × (K 2 - K 1), (6.5)

где ∆P(K 1 , K 2) - изменение прибыли за счет структурных сдвигов в объеме реализации продукции;

К 2 - коэффициент изменения объема реализации в оценке по отпускным ценам;

K 2 =

4. Изменение себестоимости продукции. Сравним стр. 2 гр. 3 и стр. 2 гр. 2, табл. 6. 3 (19 420 - 10 307). Формализованный вид расчета:

∆P (o) = ∑q 1 c 01 - ∑q 1 c 0 , (6.7)

где ∆Р (0) - изменение прибыли за счет изменения себестоимости продукции.

5. Изменения себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции. Определим их влияние путем сравнения базисной себестоимости, скорректированной на коэффициент роста объема продукции, с базисной себестоимостью фактически реализованной продукции в отчетном периоде. Для нашего примера:

стр. 2 гр. 1 х стр. 1 гр.2: стр. 1 гр. 1 - стр.2 гр. 2;
(9 005 х 14 409: 12 596 -10 307) = -5,28 тыс. руб.

В формализованном виде расчет выглядит следующим образом:

∆ P(S к) = ∑q 0 c 0 × K 2 - ∑q 1 c 0 , (6.8)

где ∆Р (S K) - изменение прибыли за счет изменения себестоимости в результате структурных сдвигов в составе продукции.

6. Изменения цен на материалы и тарифы на услуги (электроэнергию, водоснабжение, перевозки и т.п.) определяются по данным аналитического учета и расчетам экономистов.

В данном примере рост цен на материалы и тарифы, на услуги в общей сумме составили 95 тыс. руб., что привело к такому же снижению прибыли.

7. Изменения затрат на 1 руб. продукции. Их влияние определим путем сравнения базисной себестоимости реализованной продукции отчетного периода (стр. 2 гр. 2) с фактической себестоимостью, исчисленной с учетом изменения цен на материальные и прочие ресурсы. Хотя последний показатель в табл. 6.3 не представлен, но по сведениям экономического отдела, в нашем примере он составляет 10 195 тыс. руб. Таким образом, сокращение на 112 тыс. руб. (10 307 - 10 196) затрат на 1 руб. продукции положительно повлияло на прибыль, что является результатом режима экономии, реализуемого на данном предприятии.

Кроме вышеназванных факторов исследуются случаи нарушения хозяйственной дисциплины: экономия, образовавшаяся вследствие нарушения стандартов и технических условий, невыполнения плановых мероприятий по охране труда, технике безопасности и др. В нашем примере эти факторы увеличили сумму прибыли на 385,074 тыс. руб.

Результаты факторного анализа целесообразно оформить в виде таблицы (табл. 6.4).

Таблица 6.4

Результаты расчетов влияния факторов на прибыль от
реализации продукции

(тыс. руб.)

Деятельность любой коммерческой компании направлена на получение прибыли. Основные факторы, влияющие на прибыль, — объем, ассортимент, себестоимость проданной продукции и расходы на ее реализацию. Анализ этих факторов поможет компании выявить недостатки, повысить рентабельность продаж и подготовить бизнес-план по продажам.

ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ: ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И СПОСОБЫ ПРОВЕДЕНИЯ

Факторный анализ — это способ комплексного и системного исследования влияния отдельных факторов на размер итоговых показателей. Основная цель проведения такого анализа — найти способы увеличить доходность фирмы.

Факторный анализ позволяет определить общее изменение прибыли в текущем периоде по отношению к предыдущему (базовому) периоду или изменение фактических показателей прибыли по отношению к плану, а также влияние на эти изменения следующих факторов:

• объем продажи продукции;
• себестоимость реализуемой продукции;
• цены реализации;
• ассортимент реализуемой продукции.

Таким образом, с помощью факторного анализа можно установить объем продаж, себестоимость или цену реализации, которые увеличат прибыль компании, а факторный анализ по ассортименту реализуемой продукции даст возможность выявить товар, который продается лучше всего, и товар, пользующийся наименьшим спросом.

Показатели для факторного анализа берут из бухгалтерского учета. Если анализируют итоги за год, то используют данные формы № 2 «Отчет о финансовых результатах».

Факторный анализ можно проводить:

1) способом абсолютных разниц;

2) способом цепных подстановок.

Математическая формула модели факторного анализа прибыли от продаж:

ПР = V прод × (Ц - S ед),

где ПР — прибыль от продаж (плановая или базовая);

V прод — объем продаж продукции (товаров) в натуральных величинах (штуки, тонны, метры и т. д.);

Ц — продажная цена единицы реализованной продукции;

S ед — себестоимость единицы реализованной продукции.

Способ абсолютных разниц

За основу факторного анализа берется математическая формула ПР (прибыль от продаж). Формула включает три анализируемых фактора:

• объем продаж в натуральных единицах;
• цену;
• себестоимость одной единицы продаж.

Рассмотрим ситуации, влияющие на прибыль. Определим изменение величины прибыли за счет каждого фактора. Расчет строится на последовательной замене плановых значений факторных показателей на их отклонения, а затем на фактический уровень этих показателей. Приведем формулы расчета для каждой ситуации, оказавшей влияние на прибыль.

Ситуация 1. Влияние на прибыль объема продаж:

ΔПР объем = ΔV прод × (Ц план - S ед. план) = (V прод. факт - V прод. план) × (Ц план - S ед. план).

Ситуация 2. Влияние на прибыль продажной цены:

ΔПР цена = V прод. факт × ΔЦ = V прод. факт × (Ц факт - Ц план).

Ситуация 3. Влияние на прибыль себестоимости единицы продукции:

ΔПР S ед = V прод. факт × (-ΔS ед) = V прод. факт × (-(S ед. факт - S ед. план)).

Способ цепной подстановки

Используя такой метод, сначала рассматривают влияние одного фактора при неизменности прочих, затем второго и т. д. За основу берут все ту же математическую формулу модели факторного анализа прибыли от продаж.

Выявим влияние факторов на сумму прибыли.

Ситуация 1. Изменение объема продаж.

ПР1 = V прод. факт × (Ц план - S ед. план);

ΔПР объем = ПР1 - ПР план.

Ситуация 2. Изменение цены продаж.

ПР2 = V прод. факт × (Ц факт - S ед. план);

ΔПР цена = ПР2 - ПР1.

Ситуация 3. Изменение себестоимости продаж единицы продукции.

ПР S ед = V прод. факт × (Ц факт - S ед. факт);

ΔПР S ед = ПР3 - ПР2.

Условные обозначения, применяемые в приведенных формулах:

ПР план — прибыль от реализации (плановая или базовая);

ПР1 — прибыль, полученная под влиянием фактора изменения объема продаж (ситуация 1);

ПР2 — прибыль, полученная под влиянием фактора изменения цены (ситуация 2);

ПР3 — прибыль, полученная под влиянием фактора изменения себестоимости продаж единицы продукции (ситуация 3);

ΔПР объем — сумма отклонения прибыли при изменении объема продаж;

ΔПР цена — сумма отклонения прибыли при изменении цены;

ΔП S ед — сумма отклонения прибыли при изменении себестоимости единицы реализованной продукции;

ΔV прод — разница между фактическим и плановым (базисным) объемом продаж;

ΔЦ — разница между фактической и плановой (базисной) ценой продаж;

ΔS ед — разница между фактической и плановой (базисной) себестоимостью единицы реализованной продукции;

V прод. факт — объем продаж фактический;

V прод. план — объем продаж плановый;

Ц план — цена плановая;

Ц факт — цена фактическая;

S ед. план — себестоимость единицы реализованной продукции плановая;

S ед. факт — себестоимость единицы реализованной продукции фактическая.

Замечания

1. Способ цепной подстановки дает те же результаты, что и способ абсолютных разниц.
2. Суммарное отклонение прибыли будет равно сумме отклонений под влиянием всех факторов, по которым проводят факторный анализ.

ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ ОТ ПРОДАЖ

Проведем факторный анализ прибыли от продаж с помощью Excel. Сначала сравним фактические и плановые показатели в Excel-таблицах, далее построим диаграмму и график, которые наглядно покажут результаты и отклонения проведенного факторного анализа.

В Excel можно построить стандартную план-факт таблицу, состоящую из нескольких блоков: в левой части таблицы в колонке будет стоять название показателя, в центре — данные с планом и фактом, в правой части — отклонение (в абсолютных и относительных величинах).

ПРИМЕР 1

Организация реализует металлопрокат. Косвенные расходы распределяются на себестоимость реализованной продукции, то есть формируется полная себестоимость продукции. Проведем факторный анализ прибыли от продаж двумя способами (метод абсолютных разниц и метод цепных подстановок) и определим, какие из показателей оказали наибольшее влияние на прибыль компании.

Плановые показатели взяты из бизнес-плана по продажам, фактические — из бухгалтерской отчетности (формы № 2) и бухгалтерского учета — (отчетов о продажах в натуральных единицах).

Данные о результатах финансовой деятельности компании (фактические и плановые) представлены в табл. 1.

Из данных табл. 1 следует, что объем продаж фактический ниже планового на 10,1 тыс. т, продажная цена была выше плановой на 0,15 тыс. руб. При этом сумма фактической выручки меньше плановой на 276,99 тыс. руб., а себестоимость продаж, наоборот, выше плановой на 1130 тыс. руб. Все перечисленные факторы снизили фактическую прибыль по сравнению с плановой на 1404,78 тыс . руб .

Е. В. Акимова, аудитор

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале